Oznaczenia w nowym JPK_V7 dla sprzedawanych niektórych towarów i usług – od GTU 10 do GTU 13

Symbole GTU od 01 do 13 są obligatoryjnym kodem dla oznaczania faktur sprzedaży w czasie ich rejestracji w nowym JPK_V7. Symbole GTU dotyczą tylko niektórych rodzajów sprzedawanych towarów lub usług. Jednak poza samą identyfikacją występują i inne problemy związane z oznaczeniem GTU w nowym pliku JPK_V7. Jak odnaleźć się w temacie symboli GTU 10 do GTU 13? Te i wiele kwestii problemowych poruszono w niniejszej publikacji.

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 10 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczenie GTU_10 dotyczy sprzedaży budynków, budowli, gruntów na rzecz:

• firm oraz pozostałych podmiotów,
• osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Należy jednak wziąć pod uwagę, że sprzedaż budynków, budowli, gruntów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej którzy nie chcą faktury (czyli tam, gdzie nie wystąpi faktura) będzie udokumentowana jedynym dokumentem sprzedaży – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego. W takim wypadku dostawa takiego budynku, budowli, gruntu podatnik oznaczy symbolem „WEW” i jednocześnie nie powinien zastosować tutaj oznaczenia GTU_10. Jeśli jednak osoba prywatna zażądałaby fakturę albo po prostu faktura zostałaby wystawiona (obok aktu notarialnego) wówczas podatnik zbywający budynek, budowlę, grunt zastosuje oznaczenie wyłącznie GTU_10.

W odniesieniu z kolei do zbycia gruntów należy podkreślić, że oznaczeniu GTU_10 podlega sprzedaż wszystkich rodzajów gruntów dla wszystkich rodzajów nabywców a dodatkowo zbycie wszelkich udziałów, części w gruncie oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu

Druga wątpliwość jaka jest poruszana przy okazji oznaczenia GTU_10 to czy sprzedaż lokali mieszkalnych lub niemieszkalnych powinna być oznaczana ww. symbolem w ewidencji VAT. Nie powinna. Lokal nie jest ani budynkiem, ani budowlą.

Jednak już w tym miejscu należałoby zestawić inny przykład a mianowicie zbycie domu typu bliźniak a konkretniej jednego z tych dwóch połączonych domów. Wyjaśnienie tej kwestii odnośnie właściwej klasyfikacji można znaleźć w klasyfikacji PKOB, która mówi, iż domy typu bliźniak mogą stanowić odrębne budynki, jeżeli:

• jeden dom od drugiego (wchodzący w skład bliźniaka) będzie oddzielony ścianą przeciwpożarową, która swój przebieg będzie miała od fundamentu budynku aż do dachu albo
• jeżeli brak tej ściany to odrębność budynków w bliźniaku będzie można uznać, gdy będą oddzielnie użytkowane, będą posiadały odrębne wejścia oraz będą dysponować osobnymi instalacjami.

Trzecia kwestia to m.in. sprzedaż wszelkich usług budowlanych i wątpliwość czy zbycie te powinno być oznaczane GTU_10 czy nie? Świadczenie usług budowlanych nie powinno być oznaczone w nowym JPK_V7 oznaczeniem GTU_10.

Ostatnia już poruszana sprawa w aspekcie stosowania kodu GTU_10 to świadczenie usług wynajmu albo leasingu finansowego.

O ile w pierwszym przypadku nie należy stosować oznaczenia GTU_10 poza wyjątkiem, gdzie umowa najmu po skończeniu tegoż najmu określa przeniesienia własności na korzystającego to w przypadku leasingu finansowego budynku, budowli, gruntu należy stosować GTU_10 z uwagi na to, że przy tej konstrukcji umowy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel.

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 11 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczeniu w ewidencji VAT kodem GTU_11 podlegają wyłącznie usługi, na które składa się przeniesienie praw do emisji gazów cieplarnianych.

Przykładem takiej sprzedaży może być sprzedaż uprawnień do emisji CO₂. Jednak należy zauważyć, iż zbycie energii elektrycznej, sprzedaż gazów i pozostałej energii nie będzie obligowało podatnika do zastosowania oznaczenia GTU_11 w nowym JPK_V7.

A zatem przedmiotem sprzedaży podlegającym oznaczeniu GTU_11 są wyłącznie usługi przeniesienia praw a nie sprzedaż przedmiotu tych praw. Natomiast zbywane prawa dotyczą tylko emisji gazów cieplarnianych wyszczególnionych powyżej w tabeli.

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 12 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczeniu w ewidencji VAT kodem GTU_12 podlegają wyłącznie usługi niematerialne o kodach PKWiU podanych powyżej (zgodnie z objaśnieniami podanymi przez Ministerstwo Finansów). Zatem podatnicy powinni każdorazowo analizować sprzedawaną usługę lub usługi (widniejące na wystawionej fakturze sprzedaży) pod kątem PKWiU podanym powyżej, gdyż wiele zbliżonych usług do powyższych może nie być w ogóle objęte obowiązkiem zaznaczenia kodem GTU_12 przy rejestracji faktury sprzedaży w nowym JPK_V7.

Warto także podkreślić, iż jeżeli podatnik świadczy usługę złożoną to należy i analizuje usługi zawarte w GTU_12 to w pierwszej kolejności powinien zidentyfikować charakter podstawowej (przeważającej, głównej) usługi wchodzącej w skład usługi złożonej. Nawet jeśli usługa złożona składa się z kliku usług zawartych w GTU_12, ale usługa główna nie kwalifikuje się do GTU_12 to przedmiotem badań co do oznaczenia lub nie symbolem GTU_12 musi być właśnie usługa główna, podstawowa, przewodząca.

Jeżeli podstawowa, przewodząca usługa wchodząca w skład usługi złożonej nie będzie zawierać się w usługach będących w GTU_12 to sprzedawca nie powinien stosować tego kodu w tej sytuacji.

Jeśli jednak główna usługa będzie zawierać się w usługach zawartych w GTU_12 to rejestrujące fakturę dokumentującą daną sprzedaż zbywca oznaczy ją w ewidencji VAT,
w nowym JPK_V7 symbolem GTU_12.

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 13 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczeniu w ewidencji VAT kodem GTU_13 podlegają wyłącznie usługi transportowe i magazynowania, przechowywania towarów o kodach PKWiU podanych powyżej (zgodnie z objaśnieniami podanymi przez Ministerstwo Finansów). Zatem podatnicy powinni każdorazowo analizować sprzedawaną usługę lub usługi (widniejące na wystawionej fakturze sprzedaży) pod kątem PKWiU podanym powyżej, gdyż wiele zbliżonych usług do powyższych może nie być w ogóle objęte obowiązkiem zaznaczenia kodem GTU_13 przy rejestracji faktury sprzedaży w nowym JPK_V7. Przykładem mogą być tutaj:

• PKWiU 49.10.11 – Transport kolejowy pasażerski wycieczkowy i turystyczny,
• PKWiU 49.10.19 – Pozostały transport kolejowy pasażerski międzymiastowy,
• PKWiU 49.20 – Transport kolejowy towarów,
• PKWiU 49.3 – pozostały transport lądowy – pasażerski,
• PKWiU 52.1 – usługi wspomagające transport lądowy,
• wiele innych.

Podstawową kwestią przy świadczeniu usług transportowych jest to, iż gdy usługa ta wchodzi w skład kompleksowej sprzedaży np. sprzedaż towarów wraz z transportem a w cenę jest od razu wliczony koszt transportu, wówczas faktura dokumentująca sprzedaż kompleksową nie będzie winna być oznaczona w nowym JPK_V7 oznaczeniem GTU_13.

Jeżeli jednak usługa transportu będzie świadczona przez sprzedawcę towarów odrębnie (nie wchodzącą w cenę sprzedaży usługi / towaru kompleksowej) wówczas rejestracja tej faktury w JPK_V7 będzie wymagała zastosowanie dodatkowego oznaczenia przez sprzedawcę w ewidencji VAT czyli GTU_13.

Warto końcowo dodać, iż jeżeli sprzedawca korzysta z usług kurierskich a sam nie wyświadcza usług transportowych to w przypadku wystawiania faktury czy to z pozycją odrębną za transport czy wliczoną w łączną cenę sprzedaży, oznaczenie GTU_13 nie znajdzie zastosowania.

Tabela zbiorcza dla nowego pliku JPK_V7