Oznaczenia w nowym JPK_V7 dla sprzedawanych niektórych towarów i usług – od GTU 01 do GTU 06

Nowy plik JPK_V7 wymaga od podatnika dokonania oznaczenia faktur sprzedaży dokumentujących sprzedaż niektórych towarów i usług. Dokładnie chodzi o te towary i usługi, które objęte są wykazem GTU.

W pierwszej publikacji na temat ogólnych zasad stosowania GTU objaśniono praktyczne stosowanie tych oznaczeń w odniesieniu do wszystkich kodów GTU a zatem od 01 do 13. Poniżej zaprezentowano bardziej szczegółowe objaśnienia mające na celu wyjaśnienie kolejnych wątpliwości podatników związanych ze stosowaniem omawianych kodów.

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 01 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczenie GTU 01 należy przyporządkować do faktur sprzedaży, gdzie choć jedna pozycja na fakturze dotyczy zbycia napoju alkoholowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, piwa, wina, napojów fermentowanych, ale i wyrobów pośrednich.

Jak wskazuje MF GTU 01 nie należy przypisywać w nowym pliku JPK_V7 przy fakturze sprzedaży dokumenującej sprzedaż alkoholu w ramach świadczenia usługi np. w restauracjach. Symbolem GTU 01 podatnik oznacza sprzedaż napojów alkoholowych, a więc jeżeli dostawa towarów (faktura) dotyczy alkoholu nie stanowiącego napój alkoholowy lub alkohol jest zawarty w innym produkcie, ale całość wciąż nie jest napojem alkoholowym wtedy nie należy oznaczać jej symbolem GTU 01.

Oznaczeniem GTU 01 podlega zarówno sprzedaż hurtowa jak i detaliczna z uwzględnieniem wymienionych wyjątków i innych pozostałych.

Każdorazowo należy uważać czy podatnik nie będzie miał do czynienia np. z wyrobem pośrednim. Nie mniej, jeżeli sprzedawany towar nie stanowi napoju alkoholowego, wyrobu pośredniego zgodnie z ww. przepisami to jego sprzedaż nie powinna być oznaczana symbolem GTU. Przykładem mogą być tutaj niektóre wyroby czekoladowe zawierające alkohol.

Dokładne wyszczególnienie i opis napojów alkoholowych i wyrobów pośrednich odnoszących się do oznaczenia GTU 01 można znaleźć w rozdziale 2 ustawy z dnia 6.12.2008r. o podatku akcyzowym (art. 92 do art. 97) pod linkiem:

https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20090030011

Natomiast zidentyfikowane w ustawie kody CN (ich opis) można odnaleźć na stronie ww. przeglądarki taryfowej (ISZTAR).

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 02 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczenie GTU 02 dotyczy sprzedawanych ww. rodzajów paliw. Podobnie jak przy alkoholu, jeżeli paliwo stanowi element świadczenia usługi, wówczas fakturę sprzedaży tej usługi podatnik nie oznaczy symbolem GTU 02.

Oznaczeniem GTU 02 podatnik mógłby oznaczyć fakturę sprzedaży, gdzie odrębnie od usługi byłoby wydzielone paliwo a całość nie stanowiłaby usługi kompleksowej (możliwe byłoby wydzielenie paliwa, które funkcjonowałoby samodzielnie).

Należy jednak pamiętać, iż gdy rozliczając daną usługę sprzedawca odrębnie refakturuje (sprzedaje) paliwo, to będzie on zobligowany do oznaczenia tej sprzedaży oznaczeniem GTU 02.

Oznaczeniem GTU 02 podlega zarówno sprzedaż paliwa hurtowa jak i detaliczna na stacjach benzynowych. Zatem sprzedaż nie jest uzależniona od statusu nabywcy.

Dokładne wyszczególnienie i opis olejów odnoszących się do oznaczenia GTU 02 można znaleźć pod poniższymi linkami (ustawy wraz z załącznikami):

http://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20061691200

http://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=wdu20061691199

https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20090030011

Natomiast zidentyfikowane w ustawie kody CN (ich opis) można odnaleźć na stronie ww. przeglądarki taryfowej (ISZTAR).

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 03 w nowym pliku JPK_V7

Warto w pierwszej kolejności zauważyć, iż sprzedaż olejów opałowych o kodach CN 2710 19 62, CN 2710 19 64, CN 2710 19 68, CN 2710 20 31, CN 2710 20 35, CN 2710 20 39, CN 2710 20 90) wymaga użycia oznaczenia GTU 02.

Jeżeli jednak podatnik będzie miał do czynienia jednocześnie ze sprzedażą oleju opałowego z jednym z kodów CN powyżej stanowiącego także olej opałowy w myśl ustawy o podatku akcyzowym wówczas faktura dokumentująca sprzedaż takiego oleju opałowego będzie musiała być oznaczona GTU 02 oraz GTU 03.

Jeśli paliwo oznaczone GTU 03 stanowi element świadczenia usługi, wówczas fakturę sprzedaży tej usługi podatnik nie oznaczy symbolem GTU 03.

Oznaczeniem GTU 03 podatnik mógłby oznaczyć fakturę sprzedaży, gdzie odrębnie od usługi byłoby wydzielone paliwo a całość nie stanowiłaby usługi kompleksowej (możliwe byłoby wydzielenie paliwa, które funkcjonowałoby samodzielnie).

Oznaczeniem GTU 03 podlega zarówno sprzedaż paliwa hurtowa jak i detaliczna na stacjach benzynowych. Zatem sprzedaż nie jest uzależniona od statusu nabywcy.

Podatnik, który zakupił olej zawarty w GTU 03 i odsprzedaje go dalej, winien taką fakturę oznaczyć w nowym pliku JPK_V7 kodem GTU 03.

Dokładne wyszczególnienie i opis olejów odnoszących się do oznaczenia GTU 03 można znaleźć pod poniższymi linkami:

https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20090030011

Natomiast zidentyfikowane w ustawie kody CN (ich opis) można odnaleźć na stronie ww. przeglądarki taryfowej (ISZTAR).

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 04 w nowym pliku JPK_V7

Sprzedaż wyrobów oznaczonych w tabeli GTU cyfrą 04 obejmuje podmioty począwszy od producentów, hurtowników na detalistach kończąc.

Faktura dokumentująca wyroby tytoniowe sprzedawane w ramach świadczonej usługi nie będzie podlegała oznaczeniu kodem GTU 04.

Sprzedaż płynu do e-papierosów także został uwzględniony w kodzie GTU 04.

Dokładne wyszczególnienie i opis olejów odnoszących się do oznaczenia GTU 04 można znaleźć pod poniższymi linkami:

https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20090030011

Natomiast zidentyfikowane w ustawie kody CN (ich opis) można odnaleźć na stronie ww. przeglądarki taryfowej (ISZTAR).

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 05 w nowym pliku JPK_V7

Dostawa ww. odpadów zarówno na rzecz osób prywatnych nieprowadzących działalności gospodarczej jak i na rzecz firm będzie podlegać oznaczeniu GTU 05.

Przy sprzedaży odpadów przedsiębiorca każdorazowo będzie musiał sprawdzić, czy rodzaj jego odpadu zawiera się w ww. wykazie, a więc czy występuje pod jednym z wyszczególnionych PKWiU (po kodzie odpadu nie zidentyfikuje się obowiązku stosowania GTU 05).

Pierwotna dostawa towarów przez przedsiębiorcę może mieć inne przeznaczenie niż na wywóz i składowanie odpadów. Odpady mogą zostać zbyte do przedsiębiorstwa zajmującego się recyklingiem (do odzyskania ich na rzecz przywrócenia właściwości towaru). Z kolei te przedsiębiorstwo sprzedając dalej odzyskany z recyklingu odpadów towar będzie miał obowiązek oznaczyć go odpowiednim kodem GTU (oczywiście jeśli będzie w wykazie GTU).

Należy pamiętać, iż GTU 05 dotyczy sprzedaży odpadów a nie dotyczy ich transportu (tutaj może znaleźć zastosowanie GTU 13, ale tylko z kolei z PKWiU 49.41.xx a zatem analiza musi być każdorazowa).

Ponadto towary używane nie oznaczają jeszcze odpadów. Dopiero towary nie nadające się już do użytku mogą stanowić odpad, złom, wrak itp.

GTU 05 będzie dotyczyć sprzedaży opadów, którymi będą np. zużyte sprzęty elektroniczne kwalifikujące się jako odpady a nie jako sprzęt używany (niektóre winne być zaklasyfikowane jako GTU 06). Warto w tym miejscu podkreślić, że w taki sam sposób należy kwalifikować niektóre opady w odniesieniu do innych GTU. Jeżeli np. sprzedaży podlegałby zniszczony motocykl firmowy nienadający się już do jazdy, wówczas przy jego sprzedaży należałoby oznaczyć w JPK_V7 daną fakturę jako GTU 06 (poz. 79 ww. załącznika nr 15).

Firmy zajmujące się zagospodarowaniem, utylizacją i transportem odpadów w większości nie będą mieli obowiązku stosowania GTU 05. W niektórych przypadkach będą mieli obowiązek zastosowania jedynie GTU 13.

Podatnicy winni uważać, gdyż nie wszystkie odpady są ujęte w GTU 06.

Dokładne wyszczególnienie i opis rodzajów odnoszących się do oznaczenia GTU 05 można znaleźć pod poniższym linkiem:

https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20090030011

Natomiast zidentyfikowane w ustawie kody PKWiU (ich opis) można odnaleźć na stronie ww. przeglądarki PKWiU 2015.

Oznaczenie sprzedawanego towaru o symbolu GTU 06 w nowym pliku JPK_V7

Oznaczenie GTU 06 dotyczy sprzedaży ww. towarów, które mogą być zarówno nowe jak i używane. Jednak należy uważać na zużyte niektóre części, które mogą być sklasyfikowane już jako odpady, czyli GTU 05.

Należy podkreślić, że oznaczenie GTU 06 będzie dotyczyć sprzedaży ww. towarów niezależnie od ich pochodzenia. Tak więc polski podatnik może nabyć powyższy towar zza granicy a następnie odsprzedaż go wraz z doliczoną marżą. W takich okolicznościach Do sprzedaży ww. towaru także trzeba będzie zastosować GTU 06.

Inną sytuacją wątpliwą może być przypadek, gdy podatnik używa ww. towaru do wykonania usługi, ale jego nie sprzedaje. W tym jednak wypadku nie zaistnieje obowiązek użycia oznaczenia GTU 06 przy rejestracji faktury za daną usługę. Może to być serwis dokonywany na urządzeniu, modernizacja, ulepszenie itp.

Podatnicy winni także pamiętać, iż sprzedaż na raty również skutkuje obowiązek zastosowania GTU 06 (tylko w momencie wydania towaru a nie w momencie płatności rat).

Może też się zdarzyć, że sprzęt jest przekazywany w ramach usługi. Tutaj również nie będzie wymagane oznaczenie symbolem GTU 06 faktury dokumentującej wykonanie takiej usługi.

Warto zaznaczyć, że w sytuacji leasingu finansowego towaru (środka trwałego obcego) objętego jakimkolwiek GTU, oznaczenie to należy stosować w odniesieniu do faktur sprzedaży dotyczące tego leasingu. Nie dotyczy to leasingu operacyjnego.

Bardzo ważną kwestią jest to, że gdy towar główny składa się z części zawierających się w powyższej tabeli to sprzedaż takiego towaru nadal nie należy oznaczać kodem GTU 06.

Jednak, jeżeli sprzedawca dołączy odrębnie do sprzedawanego sprzętu (np. w ramach korzystniejszej oferty) dodatkowy towar zawierający się w ww. wykazie, wówczas będzie miał obowiązek dokonać oznaczenia GTU 06.

Kolejne opisy kodów GTU w następnych publikacjach.